Πότε εκπίπτουν οι ασφαλιστικές εισφορές από τα ακαθάριστα έσοδα και πότε όχι

Άλλα λέει ο νόμος και άλλα ερμηνεύει το υπουργείο.

Η φορολογική αντιμετώπιση των ασφαλιστικών εισφορών που πληρώνουν οι αυτοαπασχολούμενοι, οι εταίροι των προσωπικών εταιριών, οι εταίροι ΕΠΕ και ΙΚΕ, καθώς και τα μέλη του Δ.Σ. των Α.Ε.

του Απόστολου Αλωνιάτη*

Άλλα λέει ο νόμος και άλλα ερμηνεύει το υπουργείο.

Για τις ασφαλιστικές εισφορές, στο άρθρο 23 του Ν.4172/2013, που αφορά τις μη εκπιπτόμενες δαπάνες των επιχειρήσεων από τα μικτά έσοδα τους, αναφέρεται ρητά ότι δεν εκπίπτουν οι :

«γ) οι μη καταβληθείσες ασφαλιστικές εισφορές»,

Στην ανάλυση που κάνει όμως η διοίκηση, νομοθετώντας  διά τις εγκυκλίου, για μια ακόμη φορά και συγκεκριμένα στην ΠΟΛ.1113/2015, που δίνει οδηγίες για τις εκπιπτόμενες και μη δαπάνες, διαχωρίζει τις ασφαλιστικές εισφορές σε αυτές των αυτοαπασχολουμένων , των εταίρων Ο.Ε. και Ε.Ε. , όπου τις πρώτες τις θεωρεί εκπιπτόμενες από τα ακαθάριστα έσοδα , με την προϋπόθεση να έχουν καταβληθεί, και των  εταίρων ΕΠΕ, ΙΚΕ και των μελών του Δ.Σ. των Α.Ε., που δεν τις θεωρεί εκπιπτόμενες από τα ακαθάριστα έσοδα των εταιριών.

Να σημειώσουμε εδώ ότι η ασφάλιση είναι υποχρεωτική με βάση των ασφαλιστικό νόμο. Δηλαδή αν εταίροι ΕΠΕ δεν ασφαλιστούν στον ΕΦΚΑ, παλιό ΟΑΕΕ, δεν μπορούν να συμπράξουν για να ιδρύσουν μία ΕΠΕ.

Ας δούμε όμως την «νομοθετική» παρέμβαση –  διαστρέβλωση  του νόμου από την διοίκηση.

Σύμφωνα με το έγγραφο:

Έκπτωση ασφαλιστικών εισφορών από αυτοαπασχολούμενους.

γ) Οι μη καταβληθείσες ασφαλιστικές εισφορές. Συνεπώς, οι ασφαλιστικές εισφορές που έχουν καταβληθεί εμπρόθεσμα (εντός της νόμιμης προθεσμίας καταβολής τους ή τυχόν παράτασής της), ακόμη και σε επόμενο φορολογικό έτος, εκπίπτουν από τα έσοδα του φορολογικού έτους το οποίο αφορούν.

Ασφαλιστικές εισφορές που αφορούν στα έτη 2014 και επόμενα, οι οποίες καταβάλλονται εκπρόθεσμα, εκπίπτουν κατά το έτος καταβολής τους ανεξαρτήτως του έτους που αφορούν. Στην έννοια της δαπάνης των ασφαλιστικών εισφορών, που αν δεν έχουν καταβληθεί δεν εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα περιλαμβάνονται τόσο οι εισφορές του εργοδότη, όσο και του εργαζομένου, οι οποίες, ως εμπεριεχόμενες στις αμοιβές του, βαρύνουν τον εργοδότη. Σε περίπτωση που οι εκπρόθεσμες ασφαλιστικές εισφορές ετών 2014 και επομένων έχουν υπαχθεί σε ρύθμιση, αυτές θα εκπίπτουν κατά το χρόνο καταβολής τους σύμφωνα με την υπόψη ρύθμιση.

Ειδικά ως προς τη φορολογική μεταχείριση των ασφαλιστικών εισφορών και αμοιβών διευκρινίζονται τα ακόλουθα:

Έκπτωση ασφαλιστικών εισφορών εταίρων Ο.Ε. , Ε.Ε. και λοιπών αστικών εταιριών.

α) Ως προς τη φορολογική μεταχείριση των ασφαλιστικών εισφορών των μελών προσωπικών εταιρειών (Ο.Ε., Ε.Ε.) και αστικών εταιρειών:

  1. i) Οι ασφαλιστικές εισφορές φυσικού προσώπου, το οποίο ασκεί επιχειρηματική δραστηριότητα (μέσω ατομικής επιχείρησης) και είναι παράλληλα μέλος προσωπικής ή αστικής εταιρείας εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα της ατομικής του επιχείρησης. Αν η ατομική επιχείρηση έχει τεθεί σε αδράνεια, οι ασφαλιστικές εισφορές εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα της προσωπικής ή αστικής εταιρείας.
  2. ii) Οι ασφαλιστικές εισφορές φυσικού προσώπου, το οποίο δεν ασκεί επιχειρηματική δραστηριότητα και είναι μέλος προσωπικής ή αστικής εταιρείας εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα της προσωπικής ή αστικής εταιρείας, ανακαλουμένων των όσων αναφέρονται για το θέμα αυτό στο αριθ. ΔΕΑΦΑ 1064780 ΕΞ 2015/11.5.2015 έγγραφό μας.

Σε περίπτωση συμμετοχής εταίρου σε περισσότερες προσωπικές εταιρείες, οι ασφαλιστικές εισφορές εκπίπτουν από την εταιρεία από την οποία λαμβάνει το μεγαλύτερο φορολογητέο εισόδημα.

ΜΗ έκπτωση ασφαλιστικών εισφορών εταίρων Ε.Π.Ε. , Ι.Κ.Ε. και μελών Δ.Σ. Α.Ε.

β) Ως προς τη φορολογική μεταχείριση των ασφαλιστικών εισφορών εταίρων Ε.Π.Ε. ή Ι.Κ.Ε. και των μελών Δ.Σ. Α.Ε. ή διαχειριστών Ε.Π.Ε. ή Ι.Κ.Ε.:

  1. i)Οι ασφαλιστικές εισφορές των εταίρων Ε.Π.Ε. ή Ι.Κ.Ε. δεν εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα των εταιρειών αυτών, αλλά, σε περίπτωση που οι εταίροι λαμβάνουν αμοιβή και ασκούν επιχειρηματική δραστηριότητα, οι ασφαλιστικές τους εισφορές θα εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα της ατομικής τους επιχείρησης. Αν δεν ασκούν επιχειρηματική δραστηριότητα και επιπλέον οι αμοιβές που λαμβάνουν από την Ε.Π.Ε. ή την Ι.Κ.Ε. θεωρούνται ως εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες, τότε οι ασφαλιστικές εισφορές θα εκπίπτουν από το εισόδημά τους από μισθωτές υπηρεσίες και θα δηλωθούν από τα φυσικά πρόσωπα στη δήλωση φορολογίας εισοδήματός τους (Ε1).

 

  1. ii)Οι ασφαλιστικές εισφορές μελών Δ.Σ. Α.Ε. ή διαχειριστών Ε.Π.Ε. ή Ι.Κ.Ε. που δεν ασκούν επιχειρηματική δραστηριότητα και δεν συμμετέχουν στο κεφάλαιο των υπόψη εταιρειών και επιπλέον οι αμοιβές που λαμβάνουν λόγω της ιδιότητας τους αυτής θεωρούνται ως εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες, τότε οι ασφαλιστικές εισφορές θα εκπίπτουν από το εισόδημά τους από μισθωτές υπηρεσίες και θα δηλωθούν από τα φυσικά πρόσωπα στη δήλωση φορολογίας εισοδήματός τους (Ε1).

*Ο Απόστολος Αλωνιάτης είναι Οικονομολόγος – φοροτεχνικός, Α΄ Αντιπρόεδρος Ινστιτούτου Οικονομικών και Φορολογικών Μελετών (Ι.Ο.Φ.Ο.Μ), Οικονομικός Διευθυντής της PROSVASIS AEBE, Συγγραφέας.

πηγή: http://logistikoskosmos.blogspot.gr/